「财税知识几个特殊亏损的所得税处理」境外所得抵减（弥补）境内盈余07版年度申

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境外所得抵减（弥补）境内盈余

2019版年度申消息表，一个重要的变动点是境外所得可弥补境内以前5个年度的盈余。所以从17年1月1日起，企业既有境内所得、又有境外所得，二者的抵减规则是：境内的所得不可以抵减境外的盈余；境外的所得岂但可抵减境内当年的盈余、还能够抵减或弥补境内以前5个年度的盈余。

1、境外当年有所得，境内当年有盈余、以前年度有结转下去的盈余，先抵哪部份？

新规层面没能明晰应该先抵哪一块盈余，从税理与申消息表设计来看，应该先抵当年的境内盈余。从税理来说，当年境外所得抵减当年境内盈余，也是法人税制“一个法人一个所得”的表现。从所得税年度申消息表设计来看，也是支助先抵当年、再弥补以前年度盈余的。当年的所得抵减是通过写上8000境外系列表带到主表18行，弥补以前年度盈余是通过写上6000弥补盈余表带到主表21前进行弥补的，因而无论从税理、还是申消息表的设计，都是先抵境内当年盈余、再弥补以前年度盈余。

2、怎么实现境外所得弥补境内以前盈余？

一个企业既有境内所得、又有境外所得，其所得税的计算流程非常简单，由于境内所得与境外所得的税收待遇不同，二个所得的盈余结转弥补自成系统，建筑资质转让在计算时二个所得必需离开计算。境外所得的盈余结转、弥补，都是通过8000系列境外所得表实现的；境内盈余的弥补结转，是通过6000弥补盈余表实现的。要实现境外所得弥补以前年度境内盈余，必需通过写上弥补盈余表及境外所得有关表格能力实现。在新表修订中，6000弥补盈余表没能表现有关栏次，但在申消息系统的表式中，必需要增添有关栏次，否则这条新规又没办法落地。

清理所得弥补盈余困惑

12、13、14、15、16年均有盈余，17年5月停工清理。相关盈余怎么弥补？

1.17年1月至5月为一个独立的所得税纳税年度，需要申请汇算清缴，如有所得可弥补以前年度盈余。

2.企业进入清理后，清理期算作一个独立纳税年度计算清理所得。计算清理所得时也可弥补以前年度盈余。计算清理期所得时要留意三点：

一是清理期可弥补的盈余也是法定的可弥补盈余，也就是没能超越5个纳税年度的所得税上可弥补的盈余。

二是17年1至5月属于一个所得税纳税年度，也占用了一年的目标，12年的盈余在17年没能弥补完，就不可以结转到清理期内弥补。

三是计算清理所得时，境外这部份怎么计算清理所得，境外所得与境内怎么抵减甚至可不可相互弥补等规则，没能正常运营期所得的计算与抵减规则那么，明白明晰。

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